本文摘要：财政部、国家税务总局近日牵头印发《关于完备企业境外所得税缴抵免政策问题的通报》，具体在现行分国（地区）别不分项抵免方法的基础上，减少不分国（地区）别不分项的综合抵免方法，并必要不断扩大抵免层级，更进一步增进利用外资与对外投资结合。

财政部、国家税务总局近日牵头印发《关于完备企业境外所得税缴抵免政策问题的通报》，具体在现行分国（地区）别不分项抵免方法的基础上，减少不分国（地区）别不分项的综合抵免方法，并必要不断扩大抵免层级，更进一步增进利用外资与对外投资结合。《通报》彰显纳税人选择权，对境外投资扣除可自行自由选择综合抵免法或分国抵免法，但日后自由选择，5年内不得转变。回应，国家税务总局所得税司有关负责人回应，实施综合抵免法，对同时在多个国家投资的企业可以统一计算出来抵免限额，不利于均衡境外有所不同国家（地区）间的税负，减少企业可抵免税额，有效地减少企业境外扣除总体税收开销。同时，综合抵免仍然遵从限额抵免原则，会风化所得税税基。

此外，《通报》规定，企业自由选择使用不同于以前年度的抵免方法计算出来可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度仍未抵免完了的余额，可在税法规定结转的剩下年限内，按新的自由选择的抵免方法计算出来的抵免限额中之后结转抵免。即企业此前在分国抵免法下还有仍未抵免完了的余额，可在税法规定5年结转期的剩下年限内，按照综合抵免法计算出来的抵免限额之后结转抵免。《通报》还规定，企业在境外获得的股息扣除，在按规定计算出来该企业境外股息扣除的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业必要或者间接持有人20%以上股份的外国企业，仅限于按照财税（2009）125号文件第六条规定的股权方式确认的五层外国企业。《通报》自2017年1月1日起继续执行。

据理解，我国现行政策容许企业境外扣除交纳的所得税在一定限额内抵减其应纳税额，明确采行分国抵免法，并对我国企业在境外交纳的所得税的抵免层级规定无法多达三层。但随着国家一带一路建设的实行以及我国企业境外投资日益减少，现行分国抵免法早已无法几乎适应环境新的发展形势必须。我国企业在提供境外资源、市场、技术等关键要素的投资中，有时必须在境外投资架构中成立多个必要和间接有限公司的中间层平台公司，以构建对境外实体经营企业的掌控，部分境内母公司的投资链条掌控层级不会多达三层，现行抵免层级不多达三层的容许，无法与众不同企业境外投资的组织架构比较简单的现实市场需求，造成一些企业的境外投资最后运营实体交纳的所得税难以获得抵免。

财政部税政司有关负责人回应。回应，为更佳地希望中国企业回头过来提供境外资源、市场、技术等关键要素，《通报》将抵免层级由三层不断扩大至五层。据介绍，近年来，在完备境外扣除抵免政策的税收征管方面，国家税务总局先后印发《关于企业境外扣除限于简陋征税和饶让抵免的核准事项中止后有关先前管理问题的公告》《关于企业境外承包工程税收抵免凭证有关问题的公告》，解决问题企业回头过来后顾之忧。

不仅是财税层面，日前，国家发改委公布《企业境外投资管理办法》，将对境外投资展开宏观指导、综合服务和全程监管；对投资主体必要或通过其掌控的境外企业积极开展的脆弱类投资项目展开核准和备案，公布脆弱行业目录。同时规定了项目核准的程序和时限。

《办法》涵括八类投资活动，还包括：取得境外土地所有权、使用权等权益，取得境外自然资源勘探、研发特许权等权益，取得境外基础设施所有权、经营管理权等权益，取得境外企业或资产所有权、经营管理权等权益，新建或改扩建境外固定资产，新建境外企业或向既有境外企业减少投资，新的另设或入股境外股权投资基金，通过协议、信托等方式掌控境外企业或资产。下一步，国家发改委将会同有关部门，强化国际投资形势分析，公布境外投资有关数据、情况等信息；参予国际投资规则制订，建立健全投资合作机制，强化政策交流和协商，推展有关国家和地区为我国企业积极开展投资托；推展海外利益安全性维护体系和能力建设，指导投资主体防止和应付根本性风险，确保我国企业合法权益。

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